1. BEPS の概要 {#beps}
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) = 多国籍企業による課税ベース侵食 + 利益移転。OECD が 2013 年から 15 のアクションプランで対応中。
主要アクション
- Action 1: デジタル経済 (Pillar One / Two)
- Action 5: 有害税制対応
- Action 8-10: 移転価格 (TP)
- Action 13: 国別報告 (CbCR)
- Action 15: 多国間条約 (MLI)
2. Pillar Two (GLBE) {#pillar2}
Global Minimum Tax (GMT)
OECD が 2021 年に合意。グローバル企業の 実効税率 15% 未満を許さない 仕組み。
GLBE 構成
- IIR (Income Inclusion Rule): 親会社所在国が低税率国の子会社利益を上乗せ課税
- UTPR (Undertaxed Profits Rule): IIR で取り切れない分を子会社所在国が補完
- DMTT (Domestic Minimum Top-up Tax): 国内法人税で 15% に底上げ
適用対象
- グループ売上 €750M (約 USD 800M) 以上
- 多国籍企業 (MNE)
3. マレーシアの DMTT {#dmtt}
マレーシアは 2025 年から DMTT (Domestic Minimum Top-up Tax) を導入:
- グループ売上 €750M+ の MNE が対象
- マレーシア事業の実効税率が 15% 未満なら 追加 Top-up Tax で 15% に到達
- Pioneer Status / ITA で実効税率 5-10% だった企業に大きく影響
影響を受ける優遇
- Pioneer Status (70% × 5 年免除 → 実効 7.2%)
- ITA (法定所得 70% 相殺)
- LMW / FIZ
- MSC Status (法人税 0-10%)
💡 これらの優遇で実効税率が 15% を下回る場合、Top-up Tax で 15% に底上げ される。優遇のメリットが薄まる。
4. 日系企業への影響 {#impact}
直接影響を受ける企業
- 連結売上 USD 800M+ の日系大手
- マレーシアで Pioneer Status / ITA を取得済
- データセンター + AI 投資企業
影響シナリオ
- 既存 Pioneer Status: 残り期間は適用継続だが、Top-up Tax で 15% 補完
- 新規 Pioneer Status: 効果が薄まる → 設計見直し
中堅・中小は影響なし
- 売上 €750M 未満は対象外
- 引き続き SME 優遇 (15-17%) + Pioneer / ITA をフル活用可能
5. 対応ステップ {#compliance}
Step 1: グループ売上の把握
- 連結売上 €750M+ かを判定
- 該当する場合、マレーシア子会社で対応開始
Step 2: 実効税率計算
- Pillar Two ルールに従って ETR (Effective Tax Rate) 計算
- 既存の ITA / Pioneer Status の影響を反映
Step 3: Top-up Tax 算定
- ETR が 15% 未満なら Top-up Tax 算出
- DMTT 申告書類準備
Step 4: GIR (GloBE Information Return) 提出
- LHDN へ毎年 GIR 提出
- グループ全体の情報を共有
Step 5: 移転価格 + 国別報告 (CbCR)
- TP 文書化と整合
- CbCR (Country-by-Country Report) 提出 (連結 €750M+)
Merca 税務サポート で BEPS / Pillar Two の影響評価 + Top-up Tax 計算サポート。
